Patent Box 110%: come funziona la super deduzione per software, brevetti e design

Cos’è il Patent Box e come funziona la maggiorazione del 110%

Se la tua impresa investe nello sviluppo di software, brevetti o design tutelati, il Patent Box può riconoscere una deduzione fiscale aggiuntiva sui costi sostenuti per queste attività.

Il meccanismo è cambiato con il decreto legge 146/2021: il precedente Patent Box agevolava una parte del reddito generato dai beni immateriali. La disciplina attuale prende invece come riferimento le spese di ricerca e sviluppo sostenute dall’impresa.

Sui costi ammessi si applica una maggiorazione del 110%. Questo significa che la spesa viene dedotta secondo le regole ordinarie e, in dichiarazione, beneficia di un’ulteriore deduzione dello stesso importo maggiorato.

Il valore registrato in bilancio non cambia: l’agevolazione produce effetti esclusivamente sulle basi imponibili IRES e IRAP.

La disciplina è contenuta nell’articolo 6 del decreto legge 146/2021. La circolare 5/E del 24 febbraio 2023 dell’Agenzia delle Entrate chiarisce invece quali imprese possono accedere, quali beni e spese sono ammessi e quale documentazione deve essere predisposta.

Come si calcola il Patent Box

Un’impresa sostiene 100.000 euro di spese agevolabili.

Il calcolo è questo:

• 100.000 euro vengono dedotti secondo le regole ordinarie;
• 110.000 euro vengono dedotti attraverso la maggiorazione Patent Box;
• la deduzione fiscale complessiva arriva a 210.000 euro.

Con IRES al 24% e IRAP al 3,9%, il risparmio fiscale teorico sulla maggiorazione è di circa 30.690 euro.

Il risultato effettivo dipende da:

• Aliquota IRAP applicabile;
• Reddito imponibile disponibile;
• Eventuali perdite fiscali.

Patent Box e impresa in perdita

Se la società è in perdita, il Patent Box non riduce subito l’IRES da versare.

La maggiorazione aumenta la perdita fiscale riportabile, che potrà essere utilizzata negli esercizi successivi quando la società produrrà reddito imponibile.

Per l’IRAP il trattamento è diverso: la quota che non trova capienza non può essere recuperata negli anni successivi.

Questa differenza va considerata soprattutto quando sulle stesse spese è già stato utilizzato il credito d’imposta ricerca e sviluppo. Più avanti vedremo come coordinare le due agevolazioni.

Chi può accedere al Patent Box

Possono accedere al Patent Box i soggetti titolari di reddito d’impresa che svolgono attività di ricerca e sviluppo su un bene immateriale agevolabile.

Rientrano:

• Società di capitali;
• Società di persone;
• Imprenditori individuali;
• Stabili organizzazioni italiane di imprese estere ammesse dalla disciplina.

Restano esclusi i soggetti che determinano il reddito con criteri forfettari e le imprese sottoposte a procedure concorsuali con finalità liquidatoria.

Chi deve avere i diritti sul software, brevetto o modello

Per applicare il Patent Box, l’impresa deve poter sfruttare economicamente il bene immateriale. Può utilizzarlo direttamente nella propria attività oppure concederlo in licenza a terzi.

Il fatto di avere sostenuto i costi di sviluppo non basta, da solo, per accedere all’agevolazione. Occorre verificare chi possiede i diritti economici sul software, sul brevetto o sul modello.

Prima del calcolo è quindi necessario ricostruire:

• Quale società ha sostenuto le spese;
• Chi detiene i diritti economici sul bene;
• Cosa prevedono i contratti di sviluppo;
• Se sono state concesse licenze;
• A quale bene si riferiscono le attività svolte.

La società che paga lo sviluppo e quella che possiede i diritti possono essere diverse.

Può accadere, per esempio, che una società impieghi dipendenti e consulenti su un progetto condiviso, mentre i diritti sul risultato vengano attribuiti a un’altra impresa. In questo caso, la società che ha sostenuto i costi non può applicare automaticamente il Patent Box.

La stessa verifica è necessaria quando il lavoro viene fatturato come servizio di sviluppo o consulenza. I contratti devono chiarire chi può utilizzare economicamente il risultato e a chi appartengono i relativi diritti.

Patent Box per software sviluppato per un cliente

Una software house può sviluppare un programma per un cliente utilizzando dipendenti e consulenti propri.

Se il contratto trasferisce al cliente i diritti economici e qualifica il lavoro come prestazione di servizi, quei costi non rientrano nel Patent Box della software house.

La situazione cambia se gli accordi attribuiscono allo sviluppatore una parte dei diritti o una licenza che gli consente di utilizzare economicamente il software.

La stessa verifica serve nei gruppi societari, quando sviluppo, costi e diritti sono distribuiti tra controllata e capogruppo.

Contratti generici o definiti a progetto concluso rendono più difficile dimostrare quale società può applicare il Patent Box.

Quali beni immateriali rientrano nel Patent Box

Il Patent Box si applica a quattro categorie di beni immateriali:

1. Software protetti da diritto d’autore;
2. Brevetti industriali;
3. Disegni e modelli giuridicamente tutelati;
4. Combinazioni di più beni agevolabili, quando sono complementari e utilizzati insieme nello stesso prodotto, processo o servizio.

Le categorie ammesse e i relativi requisiti sono chiariti nella circolare 5/E del 24 febbraio 2023 dell’Agenzia delle Entrate.

Patent Box per software senza registrazione SIAE

La registrazione SIAE non è obbligatoria per applicare il Patent Box alle spese correnti.

Il software è protetto dal diritto d’autore dalla sua creazione, se presenta i requisiti di originalità e creatività previsti dalla legge. L’impresa deve comunque dimostrare che il software esiste, presenta i requisiti richiesti e appartiene al soggetto che applica l’agevolazione. 

La documentazione può comprendere una dichiarazione sostitutiva di atto notorio accompagnata da una descrizione tecnica del software, come chiarito dalla risposta a interpello n. 223 del 2025 dell’Agenzia delle Entrate.

La registrazione presso il Pubblico Registro per il Software assume invece rilievo per il meccanismo premiale, che permette di recuperare alcune spese sostenute negli otto periodi d’imposta precedenti.

Patent Box per brevetti, disegni e modelli

Rientrano i brevetti industriali, compresi brevetti per invenzione, modelli di utilità, invenzioni biotecnologiche e le altre privative indicate dalla disciplina.

Sono ammessi anche disegni e modelli che dispongono della tutela giuridica richiesta.

Per i brevetti bisogna verificare che il titolo richiesto dalla disciplina sia stato ottenuto e che l’impresa disponga dei relativi diritti economici. Le spese di deposito, ottenimento, mantenimento e tutela possono rientrare nel Patent Box alle condizioni previste.

Se il bene è stato sviluppato con soci, consulenti o altre società del gruppo, bisogna controllare anche i contratti che disciplinano la proprietà intellettuale.

Quali beni sono esclusi dal Patent Box

Non rientrano:

• Marchi d’impresa;
• Know-how e segreti commerciali;
• Idee, metodi e soluzioni privi di una tutela ammessa;
• Beni per i quali non è possibile dimostrare diritti, tutela e collegamento con le spese.

Avere sviluppato un progetto non basta. Il bene deve rientrare in una delle categorie previste e l’impresa deve poter dimostrare i diritti economici e i costi collegati.

Quali spese sono agevolabili nel Patent Box

Nel Patent Box non rientrano tutte le spese indicate in contabilità come ricerca e sviluppo. Sono ammesse solo quelle collegate alla creazione, allo sviluppo, al mantenimento o alla tutela di uno specifico software, brevetto, disegno o modello.

Possono essere inclusi:

• Costo del personale che lavora sul progetto;
• Attività affidate a università, enti di ricerca, società indipendenti e consulenti;
• Ammortamenti, canoni, materiali e strumenti utilizzati nello sviluppo;
• Spese sostenute per deposito, registrazione, rinnovo e tutela del bene.

Per ogni voce deve essere possibile ricostruire chi ha svolto l’attività, su quale bene ha lavorato e quale documento supporta il costo.

Se uno sviluppatore dedica solo una parte del proprio tempo al progetto, può essere agevolata soltanto quella quota. Lo stesso vale per strumenti, software e beni utilizzati anche per altre attività aziendali.

Le consulenze esterne possono rientrare, ma devono riferirsi alle attività ammesse. Una fattura generica non basta a collegare la spesa al bene immateriale: servono contratto, descrizione del lavoro svolto e documenti di progetto coerenti.

Anche le spese legali e amministrative possono essere incluse quando riguardano la protezione del software, del brevetto, del disegno o del modello. Restano fuori i costi relativi a marchi, know-how e beni non ammessi alla disciplina.

Il nome assegnato al costo in contabilità non basta: deve essere possibile collegarlo al bene e al lavoro svolto.

Come documentare le spese del Patent Box

La documentazione deve permettere di ricostruire quale attività è stata svolta, a quale bene immateriale si riferisce e come sono stati determinati i costi agevolati.

Fatture e registrazioni contabili spesso non sono sufficienti. Occorre affiancarle ai documenti che descrivono lo sviluppo del progetto: persone coinvolte, ore dedicate, attività eseguite, risultati prodotti e criteri usati per ripartire le spese comuni.

Quando una persona lavora su più progetti, nel Patent Box può rientrare soltanto la quota riferita al software, al brevetto o al design interessato. Le ore dedicate allo sviluppo devono quindi essere registrate e risultare coerenti con la documentazione tecnica.

Possono essere utili:

• Repository e versioni del software;
• Specifiche tecniche e funzionali;
• Report e verbali;
• Documenti relativi ai test;
• Materiali che descrivono l’evoluzione del progetto.

Una percentuale ricostruita soltanto a fine anno, senza documenti che ne spieghino l’origine, è più difficile da sostenere durante un controllo.

Il fascicolo deve inoltre collegare le attività svolte ai dati contabili, ai contratti e alle fatture.

Per le consulenze esterne, descrizioni generiche come “sviluppo software” o “consulenza informatica” non permettono di identificare con precisione il lavoro eseguito. Dai documenti devono risultare l’attività svolta, il progetto interessato e il soggetto che detiene i diritti economici sul risultato.

Raccogliere ore, contratti e materiali tecnici durante lo sviluppo riduce le ricostruzioni successive e consente di arrivare alla dichiarazione con dati già ordinati e verificabili.

Penalty protection: quali sanzioni può evitare

La documentazione idonea può evitare le sanzioni per infedele dichiarazione quando l’Agenzia delle Entrate ridetermina la maggiorazione applicata.

Per ottenere questa tutela, la documentazione deve:

• Rispettare i requisiti previsti dalla disciplina;
• Essere firmata digitalmente;
• Avere una marca temporale entro il termine di presentazione della dichiarazione;
• Essere comunicata nel modello Redditi.

La tutela riguarda le sanzioni. Se alcune spese vengono escluse o il calcolo viene corretto, l’Agenzia delle Entrate può comunque recuperare le imposte dovute.

La preparazione del fascicolo richiede il coordinamento tra chi segue lo sviluppo, chi gestisce la contabilità, il commercialista e il professionista che verifica i diritti sul bene immateriale. La raccolta dei documenti durante il progetto rende più ordinato il calcolo e riduce le difficoltà in caso di verifica.

Patent Box e recupero dei costi degli otto anni precedenti

Il meccanismo premiale permette di applicare la maggiorazione del 110% anche ad alcune spese sostenute prima che il bene immateriale ottenga la tutela richiesta.

Per i brevetti, il recupero parte dal periodo d’imposta in cui viene ottenuto il titolo. Per il software, diventa rilevante la registrazione presso il Pubblico Registro per il Software o presso un organismo pubblico equivalente.

Possono rientrare i costi sostenuti negli otto periodi d’imposta precedenti, ma solo se hanno contribuito alla creazione del bene e non sono già stati maggiorati.

Un esempio sul software

Una società sviluppa una piattaforma dal 2020 e la registra nel 2026.

Nella dichiarazione relativa al 2026 può valutare il recupero delle spese sostenute dal 2020 al 2025, purché siano collegate alla creazione del software e supportate da documenti adeguati.

Il recupero è possibile solo se le spese possono essere ricostruite attraverso timesheet, fatture, contratti e documenti tecnici formati durante lo sviluppo. Stime elaborate anni dopo, senza riscontri, sono soggette ad essere contestate.

Restano esclusi dal meccanismo premiale i costi sostenuti dopo la creazione per mantenere, proteggere o aggiornare il bene. Queste spese possono rientrare nella maggiorazione ordinaria dell’anno in cui vengono sostenute.

Prima di recuperare i costi precedenti bisogna verificare anche se le stesse spese hanno già generato un credito d’imposta R&S. In quel caso il credito deve essere ricalcolato.

Patent Box e credito d’imposta R&S: come funziona il cumulo

Patent Box e credito d’imposta ricerca e sviluppo possono riguardare le stesse spese. Quando accade, però, il credito R&S deve essere ricalcolato tenendo conto del beneficio fiscale prodotto dal Patent Box.

La verifica è particolarmente importante nel meccanismo premiale: i costi recuperati dagli anni precedenti potrebbero aver già generato un credito d’imposta.

La circolare 5/E del 24 febbraio 2023 disciplina il coordinamento tra le due agevolazioni. La risposta a interpello n. 102 del 2 aprile 2026 chiarisce invece tempi e modalità del riversamento.

Patent Box e credito R&S sono cumulabili?

Sì. Le due agevolazioni possono riferirsi anche allo stesso progetto e agli stessi costi.

Questo non comporta la restituzione automatica dell’intero credito R&S. L’impresa deve:

1. Individuare le spese interessate da entrambe le misure;
2. Ricalcolare il credito spettante;
3. Confrontarlo con quello già utilizzato;
4. Riversare solo l’eventuale eccedenza.

L’importo va determinato sulle spese effettivamente sovrapposte, non applicando una percentuale indistinta all’intero progetto.

Quando deve essere riversata l’eccedenza

La risposta a interpello 102/2026 riguarda una PMI innovativa che aveva utilizzato il credito R&S sui costi di sviluppo di una piattaforma e voleva poi includere le stesse spese nel meccanismo premiale del Patent Box.

L’Agenzia delle Entrate ha confermato che l’eventuale eccedenza deve essere riversata nel periodo in cui la maggiorazione viene indicata in dichiarazione.

Il versamento non viene rinviato al momento in cui l’impresa utilizzerà il beneficio fiscale del Patent Box.

Nel caso esaminato, il riversamento doveva avvenire tramite modello F24 entro il termine previsto per il saldo IRES, utilizzando i riferimenti della compensazione originaria.

Patent Box, credito R&S e società in perdita

Per una startup o una PMI ancora in perdita può crearsi uno sfasamento finanziario:

• l’eccedenza del credito R&S deve essere restituita subito;
• il beneficio IRES del Patent Box sarà utilizzato solo quando la società produrrà reddito imponibile;
• la quota IRAP rimasta senza capienza non potrà essere recuperata negli anni successivi.

La risposta 102/2026 precisa inoltre che, nel ricalcolo del credito R&S, deve essere considerata anche la componente IRAP del Patent Box, anche quando la società non riesce a utilizzarla.

Prima dell’opzione bisogna confrontare il credito da riversare con il beneficio IRES utilizzabile e con l’eventuale quota IRAP che non potrà essere recuperata.

Patent Box per startup innovative: quando genera un risparmio fiscale

Il Patent Box non è riservato alle startup innovative. Una startup accede alle stesse condizioni previste per le altre imprese: deve avere un bene immateriale ammesso, sostenere costi di ricerca e sviluppo collegati e disporre dei diritti economici sul risultato.

Ma avere i requisiti non significa ottenere subito un risparmio.

Per una startup, la valutazione cambia molto in base alla fase in cui si trova la società: sta ancora investendo e accumulando perdite oppure ha già iniziato a produrre reddito imponibile?

Startup in perdita: il beneficio può arrivare dopo

Se la startup è in perdita, la maggiorazione aumenta la perdita fiscale riportabile. L’effetto IRES viene quindi rinviato agli esercizi in cui la società produrrà reddito.

La quota IRAP che non trova capienza, invece, non può essere recuperata negli anni successivi.

C’è poi un altro aspetto da considerare: se sulle stesse spese è già stato utilizzato il credito d’imposta R&S, il ricalcolo può richiedere il riversamento immediato di una parte del credito.

➡️ La startup può quindi sostenere un’uscita oggi e utilizzare il beneficio IRES più avanti.

Startup con reddito imponibile: il risparmio può essere immediato

Quando la società ha reddito imponibile, il Patent Box può ridurre le imposte già nell’esercizio in cui viene applicata la maggiorazione.

È il caso, per esempio, di una startup che ha sviluppato per anni un software proprietario, ha organizzato la documentazione e ha iniziato a generare utili.

Se il software viene registrato, può essere valutato anche il recupero dei costi sostenuti negli anni precedenti attraverso il meccanismo premiale.

Prima dell’opzione vanno comunque controllati i diritti sul bene, la qualità dei documenti e gli incentivi già utilizzati sul progetto.

Patent Box, credito R&S e contributi

Il Patent Box può essere utilizzato insieme ad altre agevolazioni. Quando più misure riguardano le stesse spese, però, non basta sommare i benefici.

Bisogna ricostruire:

• Quali costi sono già stati agevolati;
• Quali contributi hanno finanziato il progetto;
• Se il credito R&S deve essere rideterminato;
• Quali limiti di cumulo si applicano.

Per una startup, il confronto deve includere anche i tempi: un’agevolazione può produrre liquidità immediata, mentre un’altra può ridurre le imposte solo negli esercizi successivi.

Un esempio: startup software, contributi e credito R&S

Una startup sviluppa una piattaforma proprietaria tra il 2023 e il 2025. Nei tre anni sostiene 300.000 euro di costi tra personale tecnico, consulenti e strumenti utilizzati per il progetto.

Una parte delle spese è coperta da un contributo regionale. Sulle attività di ricerca e sviluppo la società utilizza anche un credito d’imposta R&S.

Nei primi due esercizi la startup è in perdita. Nel 2026 registra il software e inizia a produrre utili, con un reddito imponibile di 250.000 euro.

Dalla ricostruzione emerge che:

• 220.000 euro di costi sono documentati e riferibili alla creazione del software;
• Una parte delle spese ha già generato il credito R&S;
• Alcune fatture non descrivono abbastanza il progetto e vengono escluse;
• Il contributo regionale deve essere considerato secondo le relative regole di cumulo.

Sul totale ammesso di 220.000 euro, la maggiorazione Patent Box è pari a 242.000 euro.

La variazione in diminuzione può quindi ridurre il reddito imponibile da 250.000 a 8.000 euro, con un effetto IRES quasi immediato.

La società deve però ricalcolare il credito R&S riferito alle stesse spese. Se dal nuovo calcolo emerge che una parte del credito è stata utilizzata in eccedenza, quella quota deve essere riversata nel periodo in cui viene applicato il Patent Box.

Anche il contributo ricevuto va esaminato: non tutte le agevolazioni seguono le stesse regole e la quota finanziata può modificare il costo ammesso o il calcolo degli altri incentivi.

➡️ La società riduce fortemente l’IRES del 2026, ma nello stesso esercizio può dover riversare una parte del credito R&S già compensato.

L’operazione ha quindi tre effetti diversi:

1. Riduce il reddito imponibile grazie al Patent Box;
2. Richiede il ricalcolo del credito R&S;
3. Impone di verificare il coordinamento con il contributo regionale.

Per una startup già entrata nella fase degli utili, il Patent Box può produrre un risparmio fiscale nello stesso esercizio. La decisione deve però essere presa dopo aver ricostruito tutte le misure utilizzate sul progetto e i relativi effetti sulla liquidità.

Come si esercita l’opzione Patent Box

Per accedere al Patent Box non serve presentare una domanda né attendere un’autorizzazione.

L’impresa esercita l’opzione nel modello Redditi relativo al periodo d’imposta interessato e applica la maggiorazione attraverso una variazione in diminuzione ai fini IRES e IRAP.

La documentazione non viene allegata alla dichiarazione. Deve però essere conservata e consegnata all’Agenzia delle Entrate in caso di controllo.

L’assenza di una verifica preventiva non riduce gli obblighi dell’impresa: spese, calcolo e diritti sul bene devono essere dimostrabili.

Quanto dura l’opzione Patent Box

L’opzione dura cinque periodi d’imposta, è irrevocabile e può essere rinnovata alla scadenza.

Prima di esercitarla è quindi utile valutare:

• Spese previste negli anni successivi;
• Reddito imponibile e perdite fiscali;
• Crediti R&S già utilizzati;
• Capacità di mantenere aggiornata la documentazione.

Una variazione dei progetti o della redditività non permette di interrompere l’opzione prima della fine del quinquennio.

Chi gestisce il Patent Box

Il commercialista inserisce l’opzione in dichiarazione e calcola la maggiorazione, ma ha bisogno di informazioni che arrivano da più aree dell’impresa.

Il team tecnico ricostruisce attività, persone coinvolte e risultati. L’amministrazione raccoglie costi e documenti contabili. Il professionista che segue la proprietà intellettuale verifica tutela del bene, diritti economici e contratti con sviluppatori, clienti o società collegate.

Per accedere alla penalty protection, la documentazione deve essere firmata digitalmente, dotata di marca temporale entro il termine di presentazione della dichiarazione e comunicata nel modello Redditi.

Se la comunicazione manca, i documenti possono sostenere il calcolo durante un controllo, ma non consentono di ottenere la protezione dalle sanzioni.

Con Startax, il commercialista, il team contabile e il professionista che segue la proprietà intellettuale lavorano sullo stesso fascicolo. Costi, attività svolte, diritti economici e contratti vengono verificati prima dell’invio della dichiarazione.

Vecchio e nuovo Patent Box

Le imprese che avevano aderito al regime precedente devono verificare la posizione già comunicata all’Agenzia delle Entrate prima di applicare la disciplina attuale.

Il passaggio può richiedere la revoca della vecchia opzione o la rinuncia a istanze e accordi ancora in corso.

Il Patent Box non comincia dalla dichiarazione

Comincia molto prima: quando stabilisci a chi appartiene il software, quando tracci le ore di sviluppo, quando scrivi contratti che chiariscono i diritti sul risultato e quando scegli quali agevolazioni applicare agli stessi costi.

Se queste informazioni vengono organizzate durante il progetto, la dichiarazione è l’ultimo passaggio di un lavoro già solido. Se vengono ricostruite alla fine, può accadere il contrario: il prodotto esiste, le spese sono state sostenute, ma i documenti non riescono a raccontarlo in modo sufficiente.

Per questo il Patent Box non è soltanto un calcolo fiscale. È un lavoro che mette insieme contabilità, sviluppo e proprietà intellettuale.

➡️ Hai sviluppato un software proprietario, depositato un brevetto o sostenuto costi di R&S negli ultimi anni? Ricostruiamo insieme diritti, spese e agevolazioni già utilizzate, per capire se il Patent Box è applicabile e quando può generare un vantaggio reale.